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20111130 工商時報 記者張衛義
兩岸緊盯移轉訂價之因應

  我國企業多已在海峽兩岸(甚至其他國家)跨國營運,企業間因產銷供應鏈及集團內專業分工等商業策略,而產生不同性質的關聯交易。我國及中國大陸稅務機關為避免集團間不合營業常規之安排,造成稅賦之流失,均訂有移轉訂價規範。基於近年來兩岸稅局對關聯交易查核的案例,呼籲我國企業做好以下之因應:

 一、自移轉訂價及間接稅(營業稅及關稅等)角度,自我評估集團現行交易架構,並檢視目前交易架構下之稅負成本及稅務風險。

 二、針對交易架構及營運模式進行整體規劃,以使集團整體之稅負成本及稅務風險最小化。

 三、主動備妥移轉訂價相關文件,並準備相關文字說明,輔以數據分析。

 四、善加利用 「預先訂價協議」(APA);同時隨時掌握最新移轉訂價的法令及實務變化,以因應兩岸稅局日益嚴格的移轉訂價查核。

 我國稅務機關針對高移轉訂價風險之案件列為本年度優先選案查核對象,其中包含關係企業設於免稅天堂或低稅率國家者、與享有租稅優惠之關係企業往來且金額較大或交易頻繁者等企業,均屬我國稅務機關今年移轉訂價查核之重點,以藉此維護租稅公平性。

 此外,根據民國101年度中央政府總預算歲入來源別預算表顯示,中央政府需增加稅課收入金額新台幣810億元(較去年成長6.90%),其中僅營利事業所得稅單一收入即需增加539.2億;而罰款及賠償收入預算亦較去年成長增列金額新台幣260億元,此些數據顯示各區國稅局在未來一年,勢必對我國營利事業所得稅更加強稽查。為能達成上述營所稅稅收增加之預算目標,其方法之一即為經由深入查核,以調整課稅所得額,而關聯交易移轉訂價查核係重點之一,我國企業不可輕忽。

 另一方面,在台商企業投資最多的中國大陸,當地稅局近來亦加強集團間轉讓定價查核力度並採取更嚴格的查核方式。以民國99年度為例,中國大陸轉讓定價案件遭調整補稅金額即高達人民幣26.6億元。

 其次,以往台商企業多採加工貿易形式,於規劃內部計價時,往往按成本加成一定比率作為內部計價。然而,此一作法已逐漸遭受大陸稅局的挑戰。大陸稅局近來逐漸引用國際移轉訂價之「區域成本節約優勢原則」(Location Saving Advantage)作為理由,主張中國擁有相對低廉的勞工、原物料、租金及土地等,故在中國做生意所應有的利潤(及課稅所得),應會因低廉的成本而增加,並據以要求納稅人調高當地課稅所得。因此,近來台商企業遭中國稅局依此一原則重新調整企業利潤並要求補稅的案件日趨增加。據此,我國企業宜重新評估與大陸子公司關聯企業間產銷交易之內部計價,不可低估或忽略大陸稅局此一查核及調整趨勢。

 另外,中國稅局轉讓定價查核之交易亦從原先之有形資產之移轉延伸到服務之提供及無形資產之使用,並開始重視企業資本弱化問題。面對兩岸稅局緊盯企業內部計價,我國企業需謹慎因應,以避免可能之稅務風險。(本文作者為勤業眾信聯合會計師事務所副總經理)
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